Penyusutan kembali

Apa Penyusutan kembali?

Pengambilan kembali depresiasi adalah keuntungan yang direalisasikan dari penjualan properti modal yang dapat didepresiasi yang harus dilaporkan sebagai pendapatan biasa untuk tujuan perpajakan. Pengambilan kembali penyusutan dinilai ketika harga jual suatu aset melebihi dasar pengenaan pajak atau dasar biaya yang disesuaikan. Perbedaan antara angka-angka ini dengan demikian “ditangkap kembali” dengan melaporkannya sebagai pendapatan biasa.

Pengambilan kembali penyusutan dilaporkan di Formulir Internal Revenue Service  (IRS) 4797 .

Poin Penting

  • Pengambilan kembali depresiasi adalah ketentuan pajak yang memungkinkan IRS mengumpulkan pajak atas penjualan aset yang menguntungkan yang telah digunakan pembayar pajak untuk mengimbangi pendapatan kena pajak sebelumnya.
  • Pengambilan kembali penyusutan atas properti non-real estat dikenakan pajak dengan tarif pajak penghasilan biasa wajib pajak, bukan tarif pajak capital gain yang lebih menguntungkan.
  • Pengambilan kembali penyusutan atas keuntungan khusus untuk properti real estat dibatasi maksimum 25% untuk tahun 2019.
  • Untuk menghitung jumlah perolehan kembali depresiasi, dasar biaya penyesuaian aset harus dibandingkan dengan harga jual aset.

Memahami Perolehan Kembali Depresiasi

Perusahaan memperhitungkan keausan pada properti, pabrik, dan peralatan melalui penyusutan. Penyusutan membagi biaya yang terkait dengan penggunaan aset selama beberapa tahun. IRS menerbitkan jadwal depresiasi khusus untuk kelas aset yang berbeda. Jadwal memberi tahu wajib pajak berapa persentase dari nilai aset yang dapat dikurangkan setiap tahun dan berapa tahun pemotongan dapat dilakukan.


Untuk tujuan perpajakan, biaya penyusutan tahunan menurunkan pendapatan biasa yang dibayar perusahaan atau individu setiap tahun dan mengurangi dasar biaya penyesuaian aset. Jika aset yang disusutkan dilepaskan atau dijual untuk mendapatkan keuntungan, tarif pajak penghasilan biasa akan diterapkan pada jumlah biaya penyusutan yang sebelumnya diambil atas aset tersebut.

Pengambilan kembali depresiasi adalah ketentuan pajak yang memungkinkan IRS untuk mengumpulkan pajak atas penjualan aset yang menguntungkan yang telah digunakan pembayar pajak untuk mengimbangi pendapatan kena pajaknya sebelumnya. Karena depresiasi aset dapat digunakan untuk mengurangi pendapatan biasa, keuntungan dari pelepasan aset harus dilaporkan dan dikenakan pajak sebagai pendapatan biasa, daripada tarif pajak capital gain yang lebih menguntungkan .

Aset modal yang dapat disusutkan yang dimiliki oleh suatu bisnis selama lebih dari satu tahun dianggap sebagai properti Bagian 1231, sebagaimana didefinisikan dalam bagian 1231 dari Kode IRS. Bagian 1231 adalah payung untuk properti Bagian 1245 dan properti Bagian 1250. Bagian 1245 mengacu pada properti modal yang bukan merupakan bangunan atau komponen struktural. Bagian 1250 mengacu pada properti real estat, seperti bangunan dan tanah. Tarif pajak untuk perolehan kembali depresiasi akan tergantung pada apakah suatu aset merupakan bagian 1245 atau 1250 aset.


Contoh Perolehan Kembali Depresiasi

Bagian 1245 Perolehan Kembali Penyusutan

Langkah pertama dalam mengevaluasi perolehan kembali depresiasi adalah menentukan dasar biaya aset. Basis biaya asli adalah harga yang dibayarkan untuk memperoleh aset. Dasar biaya yang disesuaikan adalah dasar biaya awal dikurangi biaya penyusutan yang diperbolehkan atau diperbolehkan yang terjadi. Misalnya, jika peralatan bisnis dibeli seharga $ 10.000 dan memiliki beban penyusutan $ 2.000 per tahun, dasar biaya penyesuaiannya setelah empat tahun akan menjadi $ 10.000 – ($ 2.000 x 4) = $ 2.000.

Untuk tujuan pajak penghasilan, penyusutan akan diperoleh kembali jika peralatan tersebut dijual untuk mendapatkan keuntungan. Jika peralatan dijual seharga $ 3.000, bisnis akan memperoleh keuntungan kena pajak sebesar $ 3.000 – $ 2.000 = $ 1.000. Sangat mudah untuk berpikir bahwa kerugian terjadi dari penjualan karena aset dibeli seharga $ 10.000 dan dijual hanya $ 3.000. Namun, keuntungan dan kerugian direalisasikan dari dasar biaya yang disesuaikan, bukan biaya awal. Alasan metode ini adalah karena wajib pajak memperoleh keuntungan dari pendapatan biasa yang lebih rendah dari tahun-tahun sebelumnya karena beban penyusutan tahunan.

Keuntungan yang direalisasikan dari penjualan aset harus dibandingkan dengan akumulasi penyusutan. Angka yang lebih kecil dari dua angka tersebut dianggap sebagai perolehan kembali depresiasi. Dalam contoh kita di atas, karena keuntungan yang direalisasikan atas penjualan peralatan adalah $ 1.000, dan akumulasi penyusutan yang dilakukan selama tahun keempat adalah $ 8.000, maka perolehan kembali penyusutan menjadi $ 1.000. Jumlah yang diperoleh kembali ini akan diperlakukan sebagai pendapatan biasa pada saat pajak diajukan untuk tahun tersebut.

Sebagai gantinya, asumsikan peralatan pada contoh di atas dijual seharga $ 12.000. Dalam hal ini, akumulasi penyusutan sebesar $ 8.000 diperlakukan sebagai pendapatan biasa untuk tujuan perolehan kembali penyusutan. Tambahan $ 2.000 diperlakukan sebagai capital gain, dan dikenakan pajak pada tingkat capital gain yang menguntungkan. Tidak ada penyusutan yang akan diperoleh kembali jika kerugian direalisasikan atas penjualan aset yang disusutkan.

Keuntungan Bagian 1250 yang Tidak Direbut kembali

Pengambilan kembali penyusutan atas properti real estat tidak dikenakan pajak pada tingkat pendapatan biasa selama penyusutan garis lurus digunakan selama umur properti. Setiap penyusutan dipercepat yang sebelumnya dilakukan masih dikenakan pajak pada tarif pajak penghasilan biasa selama perolehan kembali. Namun, ini jarang terjadi karena IRS telah mengamanatkan semua real estat pasca-1986 disusutkan dengan menggunakan metode garis lurus.

Bagian dari keuntungan di luar dasar biaya asli dikenai pajak sebagai capital gain dan memenuhi syarat untuk tarif pajak yang menguntungkan atas keuntungan jangka panjang , tetapi bagian yang terkait dengan depresiasi dikenakan pajak atas  keuntungan yang belum diperoleh kembali, bagian tarif pajak 1250 khusus hanya untuk keuntungan di properti real estat. Tarif pajak pasal 1250 yang tidak ditarik kembali dibatasi sebesar 25% untuk tahun 2019.

Misalnya, pertimbangkan properti sewaan yang dibeli seharga $ 275.000 dan memiliki penyusutan tahunan sebesar $ 10.000 ($ 275.000 / 27,5 tahun yang diizinkan oleh IRS untuk properti sewaan). Setelah 11 tahun, pemilik memutuskan untuk menjual propertinya seharga $ 430.000. Maka, dasar biaya yang disesuaikan adalah $ 275.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 165.000. Keuntungan yang direalisasikan dari penjualan tersebut adalah $ 430.000 – $ 165.000 = $ 265.000. Keuntungan bagian 1250 yang tidak diperoleh kembali dapat dihitung sebagai $ 10.000 x 11 = $ 110.000, dan keuntungan modal atas properti tersebut adalah $ 265.000 – ($ 10.000 x 11) = $ 155.000.

Mari kita asumsikan pajak capital gain 15% dan pemiliknya termasuk dalam kelompok pajak penghasilan 32% untuk tahun 2019. Keuntungan pasal 1250 yang tidak diambil kembali dibatasi hingga 25% untuk tahun 2019. Jumlah total pajak yang harus dibayar oleh wajib pajak atas penjualan ini properti sewaan adalah (0,15 x $ 155,000) + (0,25 x $ 110,000) = $ 23.250 + $ 27.500 = $ 50.750. Jadi, jumlah perolehan kembali depresiasi adalah $ 27.500.